El 22 de julio de 2016 se promulg\u00f3 la Ley 27,260 (la \u201cLey<\/u>\u201d) que (i) establece un Programa Nacional de Reparaci\u00f3n Hist\u00f3rica para Jubilados y Pensionados (el \u201cPrograma<\/u>\u201d), (ii) establece una amplia amnist\u00eda fiscal, (iii) establece una moratoria impositiva, (iv) modifica el impuesto a los bienes personales y (v) crea una comisi\u00f3n para una profunda reforma tributaria.\u00a0 El 28 de julio de 2016 \u2013 a su turno- el Poder Ejecutivo emiti\u00f3 el decreto 895\/2016 (el \u201cDecreto Reglamentario<\/u>\u201d) que reglamenta la Ley.<\/p>\n
A\u00fan quedan muchas cosas por definir que ser\u00e1n objeto de regulaci\u00f3n espec\u00edfica por parte de la Administraci\u00f3n Nacional de la Seguridad Social (\u201cANSES<\/u>\u201d), Administraci\u00f3n Nacional de Ingresos P\u00fablicos (\u201cAFIP<\/u>\u201d), Comisi\u00f3n Nacional de Valores (\u201cCNV<\/u>\u201d) entre otros, pero podemos ir delineando los aspectos m\u00e1s importantes de la ley.<\/p>\n Este Programa tiene por objeto cancelar las deudas que el Estado Nacional hab\u00eda generado como consecuencia de reclamos judiciales de jubilados y pensionados respecto de (i) la redeterminaci\u00f3n del haber inicial y (ii) la movilidad de los haberes de dichos jubilados y pensionados.<\/p>\n En todos los casos, el pago a los jubilados y pensionados implementando el Programa se debe desarrollar mediante acuerdos transaccionales con la ANSES.<\/p>\n Asimismo, la\u00a0 ley establece dentro del Programa una pensi\u00f3n universal para el adulto mayor de 65 a\u00f1os.<\/p>\n Sujetos<\/u><\/strong>.<\/p>\n El libro II de la Ley establece un r\u00e9gimen de sinceramiento fiscal (el \u201cR\u00e9gimen<\/u>\u201d). El r\u00e9gimen es aplicable a (i) personas, (ii) sucesiones indivisas, (iii) sociedades, domiciliadas, residentes o constituidas en la Argentina al 31\/12\/2015, que pueden estar inscriptas o no en AFIP.\u00a0 [art. 36]<\/p>\n Bajo el R\u00e9gimen, los sujetos mencionados en el p\u00e1rrafo anterior podr\u00e1n declarar la tenencia de bienes en el pa\u00eds o en el exterior en un plazo que corre en la entrada en vigencia de la Ley (el Poder Ejecutivo a\u00fan no la ha promulgado) y el 31\/3\/2017. [art. 36]<\/p>\n Est\u00e1n excluidos de los beneficios del R\u00e9gimen (i) los funcionarios del Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, Nacional, Provincial o Municipal que hubieran ejercido funciones desde el 1\/01\/2010, (ii) personal de fuerzas de seguridad y fuerzas armadas con jerarqu\u00eda no inferior a coronel o equivalente, (iii) funcionarios de organismos estatales (incluye empresas del estado) con cargo no inferior a director, (iv) personal de organismos de inteligencia sin distinci\u00f3n de grados sea su situaci\u00f3n de revista permanente o transitoria, (v) miembros del cuerpo diplom\u00e1tico, y (v) los sujetos fallidos, condenados por evasi\u00f3n fiscal, acusados de cr\u00edmenes econ\u00f3micos, etc., quienes en general tampoco podr\u00e1n acogerse al Programa o al r\u00e9gimen excepcional de regularizaci\u00f3n de deudas tributarias.\u00a0 En todos los casos se incluye a los c\u00f3nyuges, padres e hijos no emancipados. [arts. 82, 83 y 84].<\/p>\n Bienes Objeto del R\u00e9gimen<\/u>.<\/strong><\/p>\n Los siguientes bienes se pueden exteriorizar bajo el R\u00e9gimen<\/p>\n Estos bienes deber\u00e1n ser preexistentes (i) a la fecha de promulgaci\u00f3n de la Ley (22\/7\/2016) para el caso de las personas humanas, y (ii) a la fecha de cierre del \u00faltimo balance cerrado con anterioridad al 1\/1\/2016 en el caso de personas jur\u00eddicas. En ambos casos, esa fecha ser\u00e1 denominada \u201cFecha de Preexistencia de los Bienes<\/u>\u201d. El Decreto Reglamentario aclara que la fecha de promulgaci\u00f3n de la Ley\u00a0 es el 22 de julio de 2016.<\/p>\n Tambi\u00e9n puede ser objeto del R\u00e9gimen la tenencia en moneda nacional o extranjera depositada en entidades bancarias del pa\u00eds o del exterior durante tres meses previos a Fecha de Preexistencia de los Bienes, siempre que pueda demostrarse que con anterioridad a la declaraci\u00f3n voluntaria y excepcional dichos fondos<\/p>\n El Decreto Reglamentario aclara que pueden acogerse a los beneficios de la Ley tambi\u00e9n las obligaciones fiscales que se encuentren en curso de discusi\u00f3n administrativa, contencioso administrativa o judicial en los \u00e1mbitos penal tributario, penal cambiario y aduanero.<\/p>\n Los \u00fanicos bienes que quedan excluidos del R\u00e9gimen son los fondos depositados en jurisdicciones o pa\u00edses considerados por el Grupo de Acci\u00f3n Financiera \u2013 Financial Action Task Force- <\/em>\u00a0como de Alto Riesgo o No Cooperantes (Afganist\u00e1n, Bosnia, Corea del Norte, Guyana, Iran, Irak, Laos, Syria, Uganda, Vanuatu y Yemen).<\/p>\n El art\u00edculo 2 del Decreto Reglamentario establece que las operaciones en cumplimiento de la obligaci\u00f3n de que los bienes se encuentren a nombre del declarante al momento de realizar las presentaciones del impuesto a las ganancias o bienes personales del per\u00edodo 2016 que vencen en 2017 (art. 38) ser\u00e1n consideradas no onerosas y no generar\u00e1n gravamen alguno. Esta condici\u00f3n (que dichos bienes se encuentren a nombre del declarante en ese momento), no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el caso de que se encuentre una estructura como titular de los bienes (art. 39).\u00a0 Es decir, que dichos bienes no estar\u00e1n sujetos al impuesto a los d\u00e9bitos y cr\u00e9ditos bancarios.<\/p>\n Forma de la Declaraci\u00f3n.<\/u><\/strong><\/p>\n Ser\u00e1 v\u00e1lida la declaraci\u00f3n a\u00fan cuando los bienes que se declaren se encuentren en posesi\u00f3n o anotados\u00a0 a nombre del c\u00f3nyuge, ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de consanguinidad o afinidad o de terceros<\/em>, conforme las condiciones que establezca la reglamentaci\u00f3n. <\/em>El Decreto Reglamentario en establece que los familiares referidos en la Ley no deben ser necesariamente residentes Argentinos.<\/em><\/p>\n En todos los casos con anterioridad al vencimiento de la declaraci\u00f3n jurada por el impuesto a las ganancias del per\u00edodo fiscal 2017 (entendemos que quiso decir 2016) los bienes declarados deber\u00e1n figurar a nombre del declarante. [art. 38].<\/p>\n Finalmente, se establece la doctrina del corrimiento del velo societario (disregard of the legal entity) <\/em>al establecer que las personas humanas podr\u00e1n optar, por \u00fanica vez, por declarar bajo su CUIT personal las tenencias de bienes y moneda que figuren a nombre de sociedades, fideicomisos, fundaciones, asociaciones, o cualquier otro ente constituido en el exterior cuya titularidad le correspondiere al 31\/12\/2015; y en caso de existir m\u00e1s de un derechohabiente, accionista o titular, los bienes podr\u00e1n ser declarados en la proporci\u00f3n que decidan quienes realicen la declaraci\u00f3n voluntaria y excepcional. [art. 39] Adem\u00e1s, en ese caso (caso de bienes a nombre de una estructura societaria o fideicomiso) \u2013 art\u00edculo 3 del Decreto Reglamentario-\u00a0 deber\u00e1n realizar la declaraci\u00f3n en la misma forma que una persona humana conforme al art\u00edculo 38 de la Ley y valuarse conforme al art\u00edculo 40 de la Ley, detrayendo los montos que sean eventualmente exteriorizados por una persona humana.<\/p>\n La exteriorizaci\u00f3n en los t\u00e9rminos de la Ley respecto de cualquier accionistas, socio, fiduciante, fiduciario, settlor, trustee, director, etc. otorgar\u00e1 todos los beneficios de la Ley respecto de los bienes objeto de la declaraci\u00f3n en relaci\u00f3n con cualquier persona relacionada con dicha estructura.<\/p>\n Criterios de Valuaci\u00f3n de los Bienes Sujetos a la Declaraci\u00f3n.<\/u><\/strong><\/p>\n Impuesto Especial.<\/u><\/strong><\/p>\n La Ley establece un impuesto especial (el \u201cImpuesto Especial<\/u>\u201d) que se determina sobre el valor de los bienes declarados conforme el p\u00e1rrafo anterior, que tiene las siguientes al\u00edcuotas:<\/p>\n En los casos de los incisos d) y e) anteriores se podr\u00e1 optar por pagar el Impuesto Especial (hasta el 31\/3\/2017) mediante la entrega de BONAR 17 Y\/o GLOBAL 17 expresados a valor nominal. [Art. 41].<\/p>\n No deber\u00e1n abonar el Impuesto Especial los fondos que se afecten a:<\/p>\n El Impuesto Especial deber\u00e1 ser determinado e ingresado en la forma, plazo y condiciones que establezca <\/em>la AFIP.\u00a0 [art. 43]. El producido del Impuesto Especial se destinar\u00e1 al Programa mencionado en el punto 1. [art. 51].<\/p>\n Beneficios del R\u00e9gimen<\/u><\/strong><\/p>\n Los sujetos que adhieran al R\u00e9gimen:<\/p>\n En caso que AFIP detecte alg\u00fan bien o tenencia al 31\/12\/2015 que no hubiera sido exteriorizada, privar\u00e1 al sujeto de los beneficios del R\u00e9gimen.<\/p>\n En su art\u00edculo 16, el Decreto Reglamentario establece los m\u00ednimos que pueden ser detectados por la Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos (\u201cAFIP<\/u>\u201d) sin que decaigan los beneficios de la Ley:<\/p>\n La Ley establece un sistema de Regularizaci\u00f3n Excepcional de Obligaciones Tributarias, de la Seguridad Social y Aduaneras (el \u201cSistema<\/u>\u201d) disponible para (i) contribuyentes y responsables de los tributos (impositivos y aduaneros); (ii) contribuyentes de los recursos de la seguridad social; y (iii) agentes de retenci\u00f3n y percepci\u00f3n.<\/p>\n Las obligaciones que se pueden incluir en el Sistema son:<\/p>\n No se encuentran incluidas en el Sistema los aportes y contribuciones de Obra Social, cuotas de ART y cuotas de Planes de Pago de deudas tributarias en los que se haya extinguido la acci\u00f3n penal.<\/p>\n El plazo para acogerse al sistema se extiende hasta el 31\/3\/2017.<\/p>\n El Sistema establece que quienes de adhieran gozar\u00e1n de los siguientes beneficios:<\/p>\n Los requisitos para poder ingresar al Sistema son:<\/p>\n El sistema establece formas de pago para el capital, multas firmes e intereses no condonados mediante:<\/p>\n En primer lugar, cambia el concepto del m\u00ednimo exento (AR$305,000 pero cuando se supera dicho monto, el impuesto se aplica a la totalidad del patrimonio), a m\u00ednimo no imponible, que es un monto que se deduce del monto de c\u00e1lculo del impuesto aplicable a cada per\u00edodo fiscal.<\/p>\n Luego, la Ley eleva los montos del m\u00ednimo no imponible:<\/p>\n Finalmente, se reducen las al\u00edcuotas del impuesto a los bienes personales:<\/p>\n El m\u00ednimo no imponible no aplica a los objetos personales y del hogar (5% del total de los bienes gravados en el pa\u00eds e inmuebles en el exterior).\u00a0 [Art. 68]<\/p>\n Se podr\u00e1n tomar a cuenta el pago de impuestos similares en el exterior, pero s\u00f3lo hasta el monto en que se incremente la base imponible por los bienes en el exterior. [art. 70]<\/p>\n En primer lugar se exime del impuesto a las ganancias a la diferencia de cambio que constituyan ganancia de fuente extranjera. [art. 73]. El Decreto Reglamentario aclara que la exenci\u00f3n del impuesto a las ganancias a la diferencia de cambio que constituyan ganancia de fuente extranjera [art. 73] solamente aplica a personas humanas o a sucesiones indivisas, no aplica a sociedades comerciales.<\/p>\n Luego, algo que hab\u00eda sido muy criticado y que la Ley inteligentemente resuelve. La Ley establece que a los efectos de las actualizaciones, la determinaci\u00f3n\u00a0 del costo de adquisici\u00f3n se deber\u00e1 realizar al tipo de cambio del momento en que se realice la enajenaci\u00f3n de los bienes que se traten.<\/p>\n La Ley asimismo deroga el Impuesto a la Ganancia M\u00ednima Presunta a partir del 1 de enero de 2019.<\/p>\n La Ley, como se dijo, crea una Comisi\u00f3n Bicameral para la Reforma Tributaria (la \u201cComisi\u00f3n<\/u>\u201d).\u00a0 \u00a0Resulta interesante la creaci\u00f3n de esta Comisi\u00f3n por lo que el Estado Argentino termina reconociendo sobre el sistema tributario Argentino.<\/p>\n Esta Comisi\u00f3n tiene por objeto el an\u00e1lisis y evaluaci\u00f3n de los propuestas de reforma del sistema tributario nacional que elabore y remita el Poder Ejecutivo Nacional orientado a:<\/p>\n Queda claro que si el objetivo es reducir los grados de incertidumbre del contribuyente, por un lado (i) existe actualmente incertidumbre para el contribuyente, y (ii) el objetivo no es eliminar la incertidumbre sino simplemente reducir sus grados, es decir, bajar la incertidumbre de un grado alto a otro m\u00e1s bajo.<\/p>\n El Poder Ejecutivo remitir\u00e1 el o los proyectos de reforma al sistema tributario nacional <\/em>dentro de los 365 d\u00edas a partir de la constituci\u00f3n de la Comisi\u00f3n; es decir, que debemos esperar un tiempo bastante prudente para contar con alg\u00fan grado menor de incertidumbre en materia fiscal.<\/p>\n La Ley, asimismo, reformula las normas CFC (Controlled Foreign Corporation). Los art\u00edculos 133 (a) y 148 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, y 165 VI 1-6 de su decreto reglamentario regulan las normas de las compa\u00f1\u00edas controladas.<\/p>\n All\u00ed se establece que<\/p>\n Entonces dicha renta pasiva de dicho establecimiento estable instalado en el exterior de un residente en el pa\u00eds <\/em>se considerar\u00e1 imponible al residente en el pa\u00eds. La Ley crea un Registro de dichos entes.<\/p>\n Al respecto, el art\u00edculo 90 de la Ley crea un Registro de Entidades del Exterior a cargo de la AFIP.<\/p>\n Los contribuyentes argentinos que sean<\/p>\n\n
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