{"id":5916,"date":"2025-06-19T14:56:30","date_gmt":"2025-06-19T17:56:30","guid":{"rendered":"https:\/\/canosa.com\/?p=5916"},"modified":"2025-06-19T14:57:08","modified_gmt":"2025-06-19T17:57:08","slug":"perdida-de-la-residencia-fiscal-sentencia-judicial-sobre-el-articulo-117-de-la-ley-de-impuesto-a-las-ganancias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/canosa.com\/es\/perdida-de-la-residencia-fiscal-sentencia-judicial-sobre-el-articulo-117-de-la-ley-de-impuesto-a-las-ganancias\/","title":{"rendered":"P\u00e9rdida de la residencia fiscal, sentencia judicial sobre el art\u00edculo 117 de la Ley de Impuesto a las Ganancias"},"content":{"rendered":"\n<p>El d\u00eda 8 de abril de 2025, la Sala III de la C\u00e1mara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en los autos \u201c<strong>Yege, Juan Mart\u00edn Amado c\/ EN-AFIP-DGI-RESOL 13\/22 s\/proceso de conocimiento\u201d<\/strong>, dict\u00f3 sentencia sobre el momento en el cual opera la p\u00e9rdida de la residencia fiscal y sus efectos jur\u00eddicos.<\/p>\n\n\n\n<p>La residencia fiscal en la Argentina se encuentra regulada por la Ley de Impuesto a las Ganancias (en adelante, la \u201c<span style=\"text-decoration: underline;\">Ley<\/span>\u201d) en los art\u00edculos 116 a 123 del t\u00edtulo VIII del Cap\u00edtulo I. Conforme al art\u00edculo 117 de la Ley, dicha condici\u00f3n, se pierde en los siguientes casos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Obtenci\u00f3n de la residencia permanente en un estado extranjero:<\/strong> se produce cuando la persona adquiere la condici\u00f3n de residente permanente en un estado extranjero seg\u00fan las disposiciones migratorias de dicho pa\u00eds.<br><\/li>\n\n\n\n<li><strong>Permanencia por un per\u00edodo de 12 meses en el exterior:<\/strong> cuando no se hubiera producido la adquisici\u00f3n de residencia permanente en el estado extranjero con anterioridad, la permanencia continua en el exterior durante 12 meses produce la p\u00e9rdida de la residencia fiscal argentina. Las presencias temporales en el pa\u00eds que, en forma continuada o alternada, no excedan un total de 90 d\u00edas durante cada per\u00edodo de 12 meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.<br><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente, conforme al \u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 117, causa efecto \u201ca partir del primer d\u00eda del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido el per\u00edodo que determina la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente en el pa\u00eds, seg\u00fan corresponda\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>El art\u00edculo 119 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece la forma de acreditar la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente argentino seg\u00fan el caso:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Cuando la causal de la p\u00e9rdida se produce antes de ausentarse del pa\u00eds: la acreditaci\u00f3n deber\u00e1 efectuarse ante el Fisco.<br><\/li>\n\n\n\n<li>Cuando la causal de la p\u00e9rdida se produce despu\u00e9s de ausentarse del pa\u00eds: la acreditaci\u00f3n deber\u00e1 efectuarse ante el consulado argentino del pa\u00eds en el que las personas se encuentren al producirse esa p\u00e9rdida. Esta acreditaci\u00f3n deber\u00e1 ser comunicada por el consulado al Fisco.<br><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Los hechos<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Juan Mart\u00edn Amado Yege (en adelante, el \u201c<span style=\"text-decoration: underline;\">Accionante<\/span>\u201d) se encontraba residiendo de manera permanente en Paraguay desde el 11 de enero de 2019.<\/p>\n\n\n\n<p>El 26 de marzo de 2020 solicit\u00f3 la baja en el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto a los Bienes Personales con efecto retroactivo al 11 de enero de 2019, debido a que se encontraba alcanzado por la primera parte del art\u00edculo 117 de la Ley, al haber adquirido la condici\u00f3n de residente de Paraguay en esa fecha, conforme a las disposiciones migratorias de ese pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n<p>La Administraci\u00f3n Federal de Ingresos P\u00fablicos (AFIP, actual ARCA) proces\u00f3 la solicitud de baja de los impuestos, quedando registrada a partir de febrero de 2020, pero rechaz\u00f3 el pedido de baja retroactiva al 11\/01\/2019.<\/p>\n\n\n\n<p>El AFIP sostuvo que:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>El plazo de 12 meses de permanencia en el exterior se cumpli\u00f3 el 11\/01\/2020.<br><\/li>\n\n\n\n<li>El accionante continu\u00f3 presentando las declaraciones juradas de dichos impuestos, sin efectuar aclaraci\u00f3n alguna respecto a la residencia en el exterior.<br><\/li>\n\n\n\n<li>El accionante omiti\u00f3 solicitar oportunamente la baja de los impuestos, haci\u00e9ndolo tiempo despu\u00e9s de haberse producido la p\u00e9rdida.<br><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Adem\u00e1s, mencion\u00f3 que no se cumplieron las disposiciones de los art\u00edculos 3 y 4 de la Resoluci\u00f3n General 2322\/2007.<\/p>\n\n\n\n<p>La RG 2322\/2007 regula las formas y requisitos para solicitar la baja en la inscripci\u00f3n de tributos. El art\u00edculo 3 establece que la solicitud de cancelaci\u00f3n de inscripci\u00f3n deber\u00e1 ser interpuesta ante el Fisco hasta el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil del mes siguiente a aquel en que se produzca el cese definitivo de la actividad declarada y\/o la extinci\u00f3n de las causales generadoras de la obligaci\u00f3n de inscribirse.<\/p>\n\n\n\n<p>El art\u00edculo 4 prev\u00e9 que, vencido el plazo, \u201csubsiste la obligaci\u00f3n de cumplir todos los deberes formales respecto de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social, hasta el \u00faltimo d\u00eda del mes en que efectivamente solicite la cancelaci\u00f3n de la inscripci\u00f3n, as\u00ed como con relaci\u00f3n a los anticipos vencidos. Las consecuencias jur\u00eddicas que deriven de la omisi\u00f3n de solicitar la respectiva cancelaci\u00f3n de inscripci\u00f3n se atribuir\u00e1n al contribuyente y\/o responsable\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Ante esto, el accionante interpuso recurso de apelaci\u00f3n contra este acto, que fue rechazado.<\/p>\n\n\n\n<p>El accionante interpuso demanda contenciosa administrativa contra la AFIP ante el Juzgado Contencioso Administrativo N\u00b0 5, el cual dict\u00f3 sentencia el 11 de marzo de 2023.<\/p>\n\n\n\n<p>El Juzgado expres\u00f3 que el art\u00edculo 117 de la Ley de Impuesto a las Ganancias hace referencia \u00fanicamente a la residencia, sin considerar las obligaciones tributarias que pudiera tener el no residente, y que la ley establece las condiciones para que el cambio de residencia sea considerado por el Fisco. Por lo tanto, rechaz\u00f3 la demanda entablada por el contribuyente.<\/p>\n\n\n\n<p>El accionante interpuso recurso de apelaci\u00f3n contra la decisi\u00f3n.<br><\/p>\n\n\n\n<p><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Resoluci\u00f3n de la Sala III de la C\u00e1mara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La Sala III realiz\u00f3 un an\u00e1lisis detallado de la residencia fiscal y consider\u00f3 razonable que, si la persona pierde la condici\u00f3n de residente, cese la vinculaci\u00f3n y la potestad de la Argentina de gravar su renta m\u00e1s all\u00e1 de la sujeta a tributaci\u00f3n en este pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n<p>Destac\u00f3 que la p\u00e9rdida de la residencia opera de pleno derecho y sus efectos son a partir del momento se\u00f1alado en el art\u00edculo 117, \u00faltimo p\u00e1rrafo de la Ley, es decir, desde el primer d\u00eda del mes inmediato subsiguiente.<\/p>\n\n\n\n<p>Tambi\u00e9n sostuvo: \u201cno se advierte contradicci\u00f3n entre el momento en que, seg\u00fan la ley, comienzan a producirse los efectos de la p\u00e9rdida de la condici\u00f3n de residente (art. 117 in fine) y el tiempo en que se informa o acredita esta situaci\u00f3n, ya que, si bien se han previsto consecuencias para el supuesto en que ello se efect\u00fae fuera del plazo establecido, en modo alguno \u00e9stas modifican la vinculaci\u00f3n del contribuyente con el Estado Nacional en relaci\u00f3n a los impuestos bajo examen\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p>Por lo tanto, consider\u00f3 que la p\u00e9rdida de la calidad de residente no se encuentra condicionada a la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n o acreditaci\u00f3n ante el organismo fiscal, ya que estos recaudos son para posibilitar el control por parte de la autoridad tributaria, pero no tienen virtualidad constitutiva de la situaci\u00f3n jur\u00eddica.<\/p>\n\n\n\n<p>Por ello, la Sala III revoc\u00f3 la sentencia y dej\u00f3 sin efecto la Resoluci\u00f3n de AFIP. Las costas fueron impuestas por su orden, atento a lo novedoso de la cuesti\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Actualmente, el ARCA interpuso recurso extraordinario federal ante la Corte Suprema de Justicia de la Naci\u00f3n, estando pendiente de resoluci\u00f3n, por lo cual el pronunciamiento judicial no se encuentra firme a la fecha.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El d\u00eda 8 de abril de 2025, la Sala III de la C\u00e1mara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, en los autos \u201cYege, Juan Mart\u00edn Amado c\/ EN-AFIP-DGI-RESOL 13\/22 s\/proceso de conocimiento\u201d, dict\u00f3 sentencia sobre el momento en el cual opera la p\u00e9rdida de la residencia fiscal y sus efectos jur\u00eddicos. 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