{"id":6519,"date":"2026-08-24T14:39:33","date_gmt":"2026-08-24T17:39:33","guid":{"rendered":"https:\/\/canosa.com\/?p=6519"},"modified":"2026-08-24T14:41:09","modified_gmt":"2026-08-24T17:41:09","slug":"nuevo-fallo-sobre-el-tratamiento-de-bienes-aportados-a-un-trust-irrevocable-frente-al-aporte-solidario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/canosa.com\/es\/nuevo-fallo-sobre-el-tratamiento-de-bienes-aportados-a-un-trust-irrevocable-frente-al-aporte-solidario\/","title":{"rendered":"Nuevo Fallo sobre el tratamiento de bienes aportados a un trust irrevocable frente al Aporte Solidario"},"content":{"rendered":"\n

El 11 de junio de 2026, la Sala \u201cD\u201d del Tribunal Fiscal de la Naci\u00f3n (el \u201cTribunal<\/span>\u201d) dict\u00f3 sentencia en la causa \u201cFarhat Irma Leonor s\/recurso de apelaci\u00f3n \u2013 Aporte Solidario y Extraordinario\u201d<\/strong>, mediante la cual revoc\u00f3 una determinaci\u00f3n de oficio de la Agencia de Recaudaci\u00f3n y Control Aduanero (\u201cARCA<\/span>\u201d) respecto del Aporte Solidario y Extraordinario establecido por la Ley N.\u00ba 27.605 (el \u201cAporte Solidario<\/span>\u201d).<\/p>\n\n\n\n

El Tribunal concluy\u00f3 que los fondos que la contribuyente hab\u00eda transferido a un trust irrevocable con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N.\u00ba 27.605 no deb\u00edan integrar la base imponible del Aporte Solidario, dado que se hab\u00eda producido un desapoderamiento real y definitivo de dichos bienes.<\/p>\n\n\n\n

Hechos<\/span><\/strong>
ARCA determin\u00f3 de oficio parcialmente la obligaci\u00f3n de la contribuyente frente al Aporte Solidario correspondiente al per\u00edodo fiscal 2020 por la suma de aproximadamente ARS $51 millones, m\u00e1s intereses resarcitorios, y aplic\u00f3 adem\u00e1s una multa equivalente al 100% del gravamen supuestamente omitido.<\/p>\n\n\n\n

El ajuste se origin\u00f3, principalmente, en la inclusi\u00f3n dentro de la base imponible de aproximadamente ARS $948 millones correspondientes a cuentas bancarias en el exterior que hab\u00edan sido aportadas a un trust irrevocable constituido el 30 de marzo de 2020.<\/p>\n\n\n\n

La contribuyente cuestion\u00f3 la determinaci\u00f3n al sostener que no revest\u00eda la calidad de beneficiaria ni de fiduciaria del trust y que, como consecuencia de la transferencia efectuada, hab\u00eda perdido la tenencia, administraci\u00f3n y facultad de disposici\u00f3n sobre los activos aportados.<\/p>\n\n\n\n

Por su parte, ARCA sostuvo que el art\u00edculo 3 de la Ley N.\u00ba 27.605 establece expresamente que deben incluirse para la determinaci\u00f3n del Aporte Solidario los bienes aportados a trusts, fideicomisos, fundaciones de inter\u00e9s privado y otras estructuras an\u00e1logas. Asimismo, invoc\u00f3 el art\u00edculo 2 del Decreto Reglamentario N.\u00ba 42\/2021, conforme al cual los sujetos alcanzados deben declarar como propios los bienes aportados a dichas estructuras en funci\u00f3n de su participaci\u00f3n en ellas.<\/p>\n\n\n\n

El criterio del Tribunal Fiscal<\/span><\/strong>
Para resolver la controversia, el Tribunal consider\u00f3 que resultaba necesario determinar si la transferencia de los fondos al trust hab\u00eda implicado un verdadero desapoderamiento de los bienes<\/span> por parte de la contribuyente.<\/p>\n\n\n\n

En este sentido, distingui\u00f3 entre los trusts revocables, en los cuales el constituyente puede conservar el control sobre los bienes o la posibilidad de revocar la estructura, y los trusts irrevocables, en los que la transferencia puede implicar la salida definitiva de los activos del patrimonio del constituyente.<\/p>\n\n\n\n

Al analizar concretamente la documentaci\u00f3n del trust, el Tribunal destac\u00f3 que la contribuyente hab\u00eda renunciado expresamente a sus facultades para alterar, modificar, revocar o extinguir el trust y hab\u00eda cedido de manera absoluta y permanente sus derechos sobre los bienes aportados y sus frutos.<\/p>\n\n\n\n

Asimismo, tuvo en cuenta que la contribuyente no era beneficiaria, fiduciaria ni protectora del trust y que su intervenci\u00f3n hab\u00eda quedado limitada al aporte inicial de los bienes, sin conservar facultades de administraci\u00f3n o disposici\u00f3n sobre ellos.<\/p>\n\n\n\n

Otro elemento considerado relevante fue la fecha de constituci\u00f3n del trust. La estructura hab\u00eda sido creada el 30 de marzo de 2020, mientras que la Ley N.\u00ba 27.605 entr\u00f3 en vigencia el 18 de diciembre de ese a\u00f1o. Por lo tanto, la transferencia hab\u00eda tenido lugar con una antelaci\u00f3n superior al plazo de 180 d\u00edas previsto por la propia ley para permitir al organismo fiscal desconocer determinadas variaciones patrimoniales cuando pudiera presumirse la existencia de una maniobra destinada a eludir el pago del aporte.<\/p>\n\n\n\n

Sobre la base de estas circunstancias, el Tribunal concluy\u00f3 que, al momento de entrada en vigencia de la Ley N.\u00ba 27.605, los fondos transferidos ya no formaban parte del patrimonio de la contribuyente y, por lo tanto, no correspond\u00eda incluirlos en la base imponible del Aporte Solidario.<\/p>\n\n\n\n

Fallo del Tribunal<\/span><\/strong>
El Tribunal resolvi\u00f3 que los aproximadamente $948 millones transferidos al trust irrevocable deb\u00edan excluirse de la base de c\u00e1lculo del Aporte Solidario.<\/p>\n\n\n\n

Como consecuencia de dicha exclusi\u00f3n, los restantes bienes de la contribuyente en el pa\u00eds y en el exterior no superaban el m\u00ednimo de $200 millones establecido por la Ley N.\u00ba 27.605, por lo que no correspond\u00eda el ingreso del gravamen.<\/p>\n\n\n\n

En consecuencia, la Sala \u201cD\u201d resolvi\u00f3 por unanimidad revocar la determinaci\u00f3n de oficio en todas sus partes, incluyendo los intereses resarcitorios y la multa aplicada, con costas al Fisco.<\/p>\n\n\n\n

\u00bfPor qu\u00e9 es importante?<\/span><\/strong>
El fallo constituye un antecedente relevante sobre el tratamiento de los bienes transferidos a trusts irrevocables frente al Aporte Solidario.<\/p>\n\n\n\n

La sentencia pone el foco no en la denominaci\u00f3n de la estructura utilizada, sino en la existencia de un desapoderamiento efectivo y definitivo de los activos, para lo cual resultan relevantes las facultades conservadas por el constituyente, las caracter\u00edsticas concretas del trust y el momento en que se produjo la transferencia.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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